雷达财经 编辑 苏红整理
近日，中国财政科学研究院院长刘尚希在“创新友好型税收制度”研讨会暨智库成果发布会上表示，合理的税负是各类创新得以萌发的重要条件。
宏观税负水平反映出国民收入宏观分配状况，关系到企业、居民的可支配收入以及社会对税收制度的评价。一个相对稳定而合理的宏观税负水平，是激励创新的基石。
何为合理的宏观税负水平？刘尚希表示，尚存争议，必须整体考虑。首先，宏观税负的高与低，是一个统计学问题，可观测、可计量。影响创新的条件，即“能不能”创新。其次，宏观税负的轻与重，是一个社会学问题，难以直接观测。影响创新的动机，即“值不值”创新。这与纳税人身份设定有关：是“经济人”还是“社会人”。最后，还有宏观税负的稳与变，即考虑时间因素，合理的宏观税负水平还应当是稳定的，可预期的。这样，企业、创业者、投资者都能获得一个相对稳定的税收环境，有利于稳定创新行为。
以下为刘尚希发言全文：
“十三五”规划建议提出“创新、协调、绿色、开放、共享”五大发展理念。创新，在五大发展理念中居引领地位。
作为制度创新的主导者，政府在推动全面创新过程中的作用具有不可替代性。税收制度是这个体系不可或缺的组成部分。
一、创新是在政府、市场与社会的互动中实现的
实现创新驱动发展，必须从整体出发。政府、市场与社会的创新是相互关联的，甚至互为因果。没有政府的创新，市场、社会的创新往往被抑制；没有社会的创新，如文化进步、理论新潮，政府、市场的创新则没有土壤，长期看必将枯萎；没有市场的创新，经济发展就会停滞，则政府、社会的创新就会缺乏物质基础的支撑，也无法实现。
以大历史观看，思想的解放往往成为创新发展的第一动力。而聚焦到当下时空条件下，政府自身的创新变得更为重要，其重要内容就是税收制度的改革创新。
二、基于创新体系的税收制度改革：四个维度的分析
创新是关联性的，因而是整体性的。既然创新是整体性的，那么，税收制度改革应从整体来设定它的路径，并确定税收制度改革的导向。我认为至少应考虑四个维度，也可以说是税收制度从整体上激励创新的四个基本条件：
（一）分配激励：保持合理的宏观税负水平
合理的税负是各类创新得以萌发的重要条件。
宏观税负水平反映出国民收入宏观分配状况，关系到企业、居民的可支配收入以及社会对税收制度的评价。一个相对稳定而合理的宏观税负水平，是激励创新的基石。
何为合理的宏观税负水平，尚存争议，必须整体考虑。首先，宏观税负的高与低，是一个统计学问题，可观测、可计量。影响创新的条件，即“能不能”创新。其次，宏观税负的轻与重，是一个社会学问题，难以直接观测。影响创新的动机，即“值不值”创新。这与纳税人身份设定有关：是“经济人”还是“社会人”。最后，还有宏观税负的稳与变，即考虑时间因素，合理的宏观税负水平还应当是稳定的，可预期的。这样，企业、创业者、投资者都能获得一个相对稳定的税收环境，有利于稳定创新行为。
（二）市场激励：构建促进公平竞争的税收制度
公平税负是推动企业创新，激发市场创新功能的基本条件。
首先，从税收收入制度看，要紧随产业组织形态的变化完善税收制度。比如，电子商务、数字金融、共享经济等模式不断涌现，对这些新业态不征税并不会激励创新，而保护创新的举措恰恰是要通过征税营造公平和中性的税收环境。再次，从税收征管制度整体看，要以有效征管和良好纳税服务形成公平规范的税收环境。最后，从税收收入制度和税收征管制度改革整体考虑两者的适应性程度。税收收入制度的复杂程度决定了税收征管的难度，而税收征管能力反过来限定了税种及其模式的选择。因而应统筹实现税收收入制度和税收征管制度的相互适应、相互协调。
（三）行为激励：基于创新行为的税收制度改革
创新的结果是不可预料的，其不确定性特点要求税收制度的激励设计应当以创新行为作为基准。
无论是税收优惠还是财政补贴，目的都是通过分担创新主体的创新风险以促进其创新活力，进而提升经济社会发展内在创新驱动能力。当前税收激励的着力点主要在于以下六个方面：第一，企业自主研发的税收激励。第二，强化产学研合作的税收激励。第三，支持新兴产业发展的税收激励。第四，支持创业和中小企业创新的税收激励。第五，促进专利和技术转移的税收激励。第六，增加研发人员的税收激励。
但是，基于企业或个人创新行为的多样性和不确定性，上述做法存在着众多不尽现实的隐含假定，基于理想化假设的政策设计往往会造成政策效果大打折扣甚至失效。因此，有必要深入把握各类创新行为的特征、条件、行为策略、风险差异等，从行为主义出发，基于创新行为来进行税收制度设计。
（四）社会激励：设计有利于人力资本积累的税收制度
人力资本是创新的社会基础，丰富的不同层次的人力资本，是支撑国家创新体系的必备条件。
创新驱动发展需遵循“以人为本”的原则，即把人的素质和能力提升置于基础性地位。企业、家庭（个人）和社会是人力资本积累主体，税收制度要有利于全社会各类主体积累人力资本。一是完善促进企业积累人力资本的税收激励，如减少企业研发人力成本，针对员工培训给予税式补贴。二是完善促进个人积累人力资本的税收激励。三是完善促进社会积累人力资本的税收激励，例如针对社会大众的教育、医疗机构给予税式补贴。
三、结论
以上四个维度是税收制度从整体上激励创新的四个基本条件，缺一都可能产生公共风险：抑制创新。
当前创新税收激励多基于政策性优惠，临时性、被动性、特惠性的税收激励政策多，而法定性、开放性、普惠性和主动性的制度激励少，其效果有限。
基于“税收环境论”蕴含的整体性思维和创新驱动发展战略的长期性，税制改革要有新理念，少搞短期性、补丁式的优惠政策，以税收法定和创新宏观环境优化为出发点，以税收收入制度和税收征管制度的相互适应和协调为着眼点，将创新理念真正融入到现代税收制度建设中去。
